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Amortizacion contable y fiscal
Amortización contable frente a amortización fiscal
El impuesto diferido es un tema que se examina regularmente en la información financiera (IF) y a menudo se examina con más detalle en la información estratégica de las empresas (IEN). En este artículo se examinarán los aspectos de los impuestos diferidos que son relevantes para los IF.
Los impuestos diferidos se contabilizan de acuerdo con la NIC® 12, Impuesto sobre la Renta. Es importante señalar que las referencias al “impuesto sobre la renta” se refieren al impuesto sobre los beneficios o las pérdidas de la empresa y no al impuesto sobre la renta de los individuos. El impuesto relacionado con las empresas puede denominarse “impuesto de sociedades” o “impuesto sobre la renta de las empresas” en algunas jurisdicciones.
En el RF, el impuesto diferido suele dar lugar a un pasivo reconocido en el estado de situación financiera. La NIC 12 define el pasivo por impuestos diferidos como el importe del impuesto sobre la renta a pagar en períodos futuros en relación con las diferencias temporales imponibles. Por tanto, en términos sencillos, el impuesto diferido es el que se debe pagar en el futuro. Sin embargo, para comprender mejor esta definición, es necesario explicar el término “diferencias temporales”.
Amortización fiscal del fondo de comercio
En contabilidad, el beneficio de amortización fiscal (o beneficio de amortización fiscal) se refiere al valor actual del ahorro en el impuesto sobre la renta resultante de la deducción fiscal generada por la amortización de un activo intangible.
Cuando al comprador de un activo intangible se le permite amortizar el precio del activo como un gasto a efectos fiscales, el valor del activo se ve incrementado por este beneficio de amortización fiscal[1]. En concreto, el valor de mercado del activo se ve incrementado por el valor presente del ahorro fiscal futuro derivado de la amortización fiscal del activo. El valor actual de estos ahorros debe estimarse e incluirse como parte del valor justo de mercado al valorar un activo intangible.
El valor actual del ahorro fiscal futuro es una función matemática del valor justo de mercado. Esto crea una circularidad, ya que el valor justo de mercado incluye el valor actual de los ahorros fiscales[2]. Esta circularidad puede tratarse mediante un procedimiento en dos fases que consiste en estimar primero el valor del activo intangible en ausencia del beneficio de amortización fiscal y, a continuación, elevar el valor anterior mediante un factor de beneficio de amortización fiscal[3].
Cómo calcular la amortización fiscal
El término “amortización” puede aplicarse a dos circunstancias. En primer lugar, en el proceso de pago de la deuda mediante pagos diarios de capital e intereses a lo largo del tiempo. El plan de amortización se utiliza mediante el pago de intereses para reducir el saldo existente en un préstamo, por ejemplo, una hipoteca o un préstamo de coche.
En segundo lugar, la amortización también puede referirse al reparto de los gastos de capital relacionados con los activos intangibles a lo largo de un periodo fijo, normalmente durante la vida útil de un activo, con fines contables y fiscales.
La amortización puede referirse a un proceso de liquidación de la deuda a lo largo del tiempo en cuotas diarias de intereses y capital que son necesarias para devolver el préstamo en su totalidad en su fecha de vencimiento. En el caso de las cuotas de los préstamos hipotecarios y del automóvil, una mayor proporción de la cuota mensual fija al principio del préstamo se destina a los intereses.
Una mayor proporción del pago se destina al principal del préstamo en cada pago posterior. Para medir la amortización se pueden utilizar las calculadoras financieras más populares, paquetes de software de hojas de cálculo, como Microsoft Excel, o mapas de amortización en línea.
La amortización a efectos fiscales
El cálculo de la amortización a efectos contables suele ser sencillo, aunque puede resultar complicado determinar qué activos intangibles hay que amortizar y calcular después su valor amortizable correcto. A efectos fiscales, la amortización puede dar lugar a diferencias significativas entre los ingresos contables de una empresa y sus ingresos imponibles.
La amortización de los préstamos, un concepto distinto que se utiliza tanto en el mundo empresarial como en el de los consumidores, se refiere a cómo se dividen los reembolsos de los préstamos entre los cargos por intereses y la reducción del capital pendiente. Los planes de amortización determinan cómo se divide cada pago en función de factores como el saldo del préstamo, el tipo de interés y el calendario de pagos.
En el ámbito empresarial, los contables definen la amortización como un proceso que reduce sistemáticamente el valor de un activo intangible a lo largo de su vida útil. Es un ejemplo del principio de correspondencia, uno de los principios básicos de los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA). El principio de correspondencia exige que los gastos se reconozcan en el mismo periodo que los ingresos que ayudan a generar, en lugar de cuando se pagan.
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