▷ Como tributa un arrendamiento rustico

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Cabe señalar que el impuesto sobre la renta de las personas físicas no se aplica sobre el valor actual neto de los alquileres pagados por la concesión de un arrendamiento residencial; el impuesto sólo se aplica sobre el valor actual de los alquileres pagados por la concesión de arrendamientos no residenciales y mixtos. Se aplican normas especiales en el caso de las rentas pagadas por la concesión de un arrendamiento mixto (un arrendamiento que incluye tanto inmuebles residenciales como no residenciales). Por lo tanto, salvo que se indique expresamente, las referencias a un contrato de arrendamiento deben entenderse como un contrato de arrendamiento de bienes no residenciales.

Existen normas de imputación específicas en el LTT en relación con los arrendamientos no residenciales que hacen que, al conceder un contrato de arrendamiento, tanto la renta a pagar como cualquier otra contraprestación distinta de la renta (normalmente una prima) se sometan a imposición. En el caso de la cesión de un contrato de arrendamiento, por lo general, sólo se grava la contraprestación entregada para adquirir el contrato. Esto se debe a que las rentas, en su mayoría, ya habrán sido gravadas (si están por encima de la banda de tipos del 0% para los alquileres). Se aplican normas específicas para gravar una cesión como si fuera la concesión de un arrendamiento.

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Los impuestos vuelven a estar de moda en los círculos internacionales de desarrollo. Sabemos que en la historia de gran parte del mundo el desarrollo de sistemas fiscales era prácticamente sinónimo de construcción del Estado; creemos que la fiscalidad mejora la responsabilidad y construye el “contrato social”; y, en consecuencia, entendemos que la “movilización de recursos internos” es más deseable y sostenible que la ayuda exterior (con importantes salvedades sobre quién y qué se grava y cómo).

Sumergido en algún lugar bajo las recientes reformas de los derechos de aduana, los impuestos sobre los beneficios y el IVA se encuentra un gigante dormido: el impuesto sobre la propiedad. Los beneficios potenciales de este impuesto son bien conocidos y se han destacado en el trabajo del Centro Internacional de Impuestos y Desarrollo, así como algunas historias de éxito y fracaso. Sin embargo, el hecho es que en muchos países de África (y de otros lugares) apenas se aplica y los esfuerzos por reformarlo se ven obstaculizados en todo momento.

Me refiero aquí a la reforma del impuesto sobre bienes inmuebles como “gran reforma urbana”, a pesar de que los impuestos locales suelen tratarse como algo marginal para el reto del desarrollo urbano, una preocupación peculiar de los frikis de las finanzas públicas. Por el contrario, la reforma urbana suele entenderse como la inyección de nuevas formas de gestión y licitación en los ayuntamientos moribundos. Podría decirse que esto ha hecho poco para mejorar el estado de las ciudades africanas y las condiciones de vida de los pobres urbanos.

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La decisión de arrendar un terreno agrícola conlleva muchas opciones: alquiler en efectivo, participación en los cultivos o una combinación de ambos. Las partes de un arrendamiento deben entender que cada opción tiene distintas implicaciones en el impuesto sobre la renta. Esta hoja informativa[1] ofrece un breve resumen de varias consideraciones fiscales clave asociadas a los arrendamientos de tierras agrícolas, tal y como se aplican a los propietarios individuales[2] Publicaremos una revisión más exhaustiva de este tema en los próximos meses.

En un contrato de arrendamiento en metálico, el inquilino de la finca suele pagar una cantidad en metálico (normalmente por acre) al propietario por el privilegio de alquilar el terreno agrícola. El alquiler que recibe el arrendador en el marco de un contrato de arrendamiento en metálico es un ingreso por alquiler, que no está sujeto al impuesto sobre el trabajo por cuenta propia[3], lo que significa también que los ingresos no se acreditarán como ganancias netas del trabajo por cuenta propia a efectos de la seguridad social. Los arrendadores individuales de alquileres en efectivo declaran sus ingresos por alquileres en el Anexo E, Formulario 1040 del IRS.

Por lo general, no se considera que los propietarios de alquileres en efectivo se dediquen a la agricultura a efectos fiscales. Por lo tanto, se enfrentan a limitaciones con respecto a los gastos y pérdidas que pueden compensar con sus ingresos. Los propietarios de alquileres en efectivo, por ejemplo, no tienen derecho a las siguientes exenciones fiscales:

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Los propietarios de fincas que no participan en la explotación agrícola están sujetos al impuesto sobre la renta por sus ingresos de alquiler. Los terratenientes que “participan materialmente” en la operación agrícola deben incluir los ingresos por alquiler como ganancias que están sujetas al impuesto sobre el trabajo por cuenta propia. Según la Guía de Impuestos del Agricultor del IRS de 2014, la prueba de si un terrateniente “participa materialmente” es si el acuerdo con un inquilino especifica la participación del terrateniente y él / ella cumple con ciertos criterios que demuestran esa participación.

Los inquilinos de una finca pueden, por lo general, deducir el alquiler pagado en su Anexo F (el formulario del IRS que detalla los ingresos y gastos de la finca). Sin embargo, si alguna parte de ese alquiler se considera un pago para la compra de la granja (es decir, en una disposición de arrendamiento con opción a compra en el contrato de arrendamiento), esa parte podría considerarse un contrato de venta condicional, no un alquiler, y recibe un tratamiento diferente por parte del IRS.