▷ Contabilizar impuesto sociedades perdidas

ejemplo de impuesto diferido sobre pérdidas

La NIC 12 Impuesto sobre las ganancias aplica el denominado “método del balance general” para contabilizar el impuesto sobre las ganancias, que reconoce tanto las consecuencias fiscales actuales de las transacciones y los hechos como las consecuencias fiscales futuras de la recuperación o liquidación del importe en libros de los activos y pasivos de una entidad. Las diferencias entre el valor contable y la base fiscal de los activos y pasivos, así como las pérdidas y los créditos fiscales transferidos, se reconocen, con limitadas excepciones, como pasivos por impuestos diferidos o activos por impuestos diferidos, estando estos últimos también sujetos a una prueba de “beneficios probables”.

Diferencias temporales que darán lugar a importes deducibles en la determinación del beneficio fiscal (pérdida fiscal) de ejercicios futuros cuando se recupere o liquide el importe en libros del activo o del pasivo

El impuesto corriente del ejercicio actual y de los anteriores se reconoce como pasivo en la medida en que aún no se haya liquidado, y como activo en la medida en que los importes ya pagados superen el importe debido. [NIC 12.12] El beneficio de una pérdida fiscal que puede retroceder para recuperar el impuesto corriente de un periodo anterior se reconoce como un activo. [NIC 12.13]

preservar los nols en una adquisición

Las principales fuentes de ingresos son (i) los beneficios de una actividad comercial, (ii) los beneficios de una actividad inmobiliaria, (iii) los beneficios (o pérdidas) no comerciales de las relaciones de préstamo, principalmente los intereses a cobrar o a pagar, (iv) las ganancias (o pérdidas) no comerciales de la mayoría de los activos fijos inmateriales, y (v) los dividendos no exentos u otras distribuciones de la empresa. El importe de los ingresos de las fuentes (i) a (iv) se mide en función de la contabilidad de la empresa, con ajustes específicos. La renta imponible de los dividendos no exentos y el cálculo de las ganancias imputables o los ingresos de otras fuentes se basan en los importes reales.

Las reglas para medir los ingresos brutos son diferentes para cada categoría, y hay diferencias sutiles en las reglas sobre las deducciones fiscales y cómo se calculan las ganancias. Debido a esta continua dependencia de gravar a las empresas “fuente por fuente”, es difícil explicar las normas sobre la determinación de los ingresos y las deducciones como dos temas totalmente separados.

La principal fuente de beneficios suele ser la actividad comercial. Los beneficios comerciales de una empresa se basan en su beneficio mundial antes de impuestos en sus cuentas. Se hacen ajustes para los ingresos no comerciales (como los dividendos de otras empresas y los ingresos de la propiedad) y los gastos no deducibles (como los gastos de capital). Se calcula la depreciación a efectos fiscales (conocida como desgravaciones de capital) y se sustituye por la depreciación cargada en las cuentas. Se realizan otros ajustes legales; tres de ellos importantes son que las contribuciones a las pensiones, las remuneraciones diferidas y las prestaciones en especie sólo son deducibles, en general, cuando se pagan, que existe una deducción por el coste teórico de determinadas concesiones de acciones a los empleados y que, cuando determinados bienes intangibles adquiridos no se amortizan en las cuentas, normalmente se puede solicitar una deducción a tanto alzado. Hay muchos otros ajustes.

ias 12 ejemplos ilustrativos

Sin embargo, como cabía esperar, la legislación fiscal no ve con buenos ojos una transacción motivada principalmente por la evasión fiscal. La Sec. 269, en virtud de la cual el IRS puede desautorizar los beneficios de una adquisición realizada para evadir o eludir impuestos, no cierra la puerta a todas las fusiones que impliquen a una empresa con pérdidas, pero sus requisitos son lo suficientemente rígidos como para obligar a las empresas a considerar cuidadosamente cómo pueden evitar que el IRS la aplique para desautorizar el uso de estos beneficios fiscales. Y, aunque las empresas logren superar las disposiciones del art. 269, el IRS podría limitar el importe anual de estos beneficios aplicando las disposiciones del art. 382, que restringe los traslados de pérdidas netas de explotación (NOL) y ciertas pérdidas incorporadas tras un cambio de propiedad. Además, el IRS puede aplicar cualquiera de las otras disposiciones legales, tanto a las entidades corporativas como a las no corporativas, para rechazar o recalificar las pérdidas y otros beneficios fiscales.

En este artículo se analizan estas disposiciones y se ofrecen puntos de planificación para ayudar a las empresas a recorrer el estrecho camino disponible para obtener los beneficios fiscales que ambas partes de la fusión o adquisición prevén.