▷ Ejercicios resueltos de prorrata especial iva

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Esta nota le informa sobre los regímenes de prorrateo 1 y 2 (son dos de los regímenes estándar para el comercio minorista). En ella se explican las normas generales aplicables a los regímenes, el funcionamiento de los mismos (incluido el cálculo del IVA) y los registros que debe llevar, especialmente los de la recaudación bruta diaria (DGT) y, en el caso del régimen de prorrateo 2, los de los precios de venta previstos (ESP).
Algunas partes de este aviso tienen fuerza de ley en virtud de las facultades contenidas en los reglamentos 66 a 75 de los Reglamentos del IVA de 1995 (los Reglamentos) que permiten a los Comisarios determinar un método de régimen de venta al por menor en un aviso publicado por ellos.
La contabilización del IVA de forma normal no requiere que emita una factura fiscal a los clientes no registrados, pero sí que identifique, para cada venta, el valor exclusivo del impuesto y el IVA, y que pueda elaborar totales periódicos de esos importes.
Por lo demás, siempre que el régimen de venta al por menor que elija produzca un resultado justo y razonable, puede elegir el régimen que mejor se adapte a su negocio. La nota 727 le ofrece más información sobre la elección de un régimen de venta al por menor.

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3 Véase AA Tait, Value Added Tax-International Practice and Problems (Fondo Monetario Internacional, Washington DC, 1988), en 92 f; y L Ebrill et al, The Modern VAT (Washington, Fondo Monetario Internacional, 2001) 94-97.
8 Comisión Europea, Consultation Paper on Modernising Value Added Tax Obligations for Financial Services and Insurances (DG Fiscalidad y Unión Aduanera, Bruselas, 2006). Disponible en http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/consultations/tax/modernising_VAT_en.pdf
9 Véase PriceWaterhouseCoopers (PWC), Study to Increase the Understanding of the Economic Effects of the VAT Exemption for Financial and Insurance Services, Informe final para la Comisión Europea, (noviembre de 2006).
12 Sexta Directiva 77/388 del Consejo, de 17 de mayo de 1977, en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios-Sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido: Base imponible uniforme, [1977] DO L145/1, en adelante “Sexta Directiva sobre el IVA”. En 2007, esta Directiva fue modificada y sustituida por la actual Directiva del IVA.

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Si su empresa realiza actividades tanto imponibles como exentas (“contribuyentes mixtos”) y ha estado recuperando una parte del IVA soportado, debe realizar un cálculo obligatorio de ajuste al final del ejercicio fiscal.
Todos los sujetos pasivos mixtos están obligados a realizar dos cálculos al final de cada ejercicio fiscal para determinar si el cálculo del prorrateo del IVA soportado en el ejercicio fiscal debe ajustarse al alza o a la baja. Este proceso se conoce como ajuste al final del ejercicio fiscal. El cálculo en dos etapas es el siguiente:
Se calcula un coeficiente definitivo de recuperación del IVA soportado al final del ejercicio fiscal en base a los datos consolidados del ejercicio fiscal completo según el método estándar del IVA soportado, y se debe ajustar cualquier diferencia (positiva o negativa) entre este cómputo y los importes acumulados del IVA soportado recuperado durante este año en las declaraciones periódicas del IVA.
El 28 de diciembre de 2018, la Autoridad Fiscal Federal (“FTA”) emitió un Prorrateo del impuesto soportado: Métodos Especiales Guía del IVA | VATGIT1 (Dic 2018) según la cual se aclaró que el cálculo del “uso real” debe hacerse de acuerdo con uno de los métodos especiales de prorrateo descritos en la Guía.

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En los contratos de obras de construcción y de ingeniería civil celebrados con sus clientes, se prevé un anticipo a cargo del cliente. Este pago suele estar garantizado por un aval bancario otorgado al cliente.
El anticipo se recupera posteriormente, en cuotas, mediante la deducción directa de los pagos progresivos efectuados a la empresa en función del grado de realización de las obras certificado por el aparejador.
ResoluciónSe considera que la entrega tiene lugar en el momento en que se efectúa el pago del anticipo. Cuando la entrega efectuada por un sujeto pasivo del IVA es imponible, el anticipo correspondiente a dicha entrega está sujeto al IVA.
HechosUna empresa constituida en Mauricio es titular de una licencia offshore expedida por el entonces MOBAA. Su actividad principal es la prestación de servicios de software y tecnología de la información en el extranjero. Se propone importar propiedad intelectual en forma de programas informáticos, que posteriormente se licenciarán a usuarios de todo el mundo.
La empresa propone registrarse para el IVA de acuerdo con la sección 15(1) de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido de 1998, con el fin de reclamar la devolución del IVA a pagar en la aduana y solicitar la baja del registro una vez que su solicitud de devolución haya sido atendida.