▷ Supuestos practicos prorrata iva | Actualizado octubre 2024

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El 24 de enero de 2019, el Tribunal de Justicia de la Unión Europea (en adelante, TJUE) se pronunció en el caso Morgan Stanley con respecto a la recuperación del IVA soportado de la sucursal francesa de Morgan Stanley, en la situación en que los costes incurridos por la sucursal se utilizan (parcialmente) para las transacciones de la oficina central del Reino Unido.
El TJCE dictamina que una sucursal debe tener en cuenta el volumen de negocios de la oficina central para el cálculo de la recuperación parcial del IVA soportado (a prorrata) de los costes que se utilizan de forma transfronteriza. El TJCE distingue entre (i) los costes que se utilizan exclusivamente para las operaciones de la oficina central en el otro Estado miembro y (ii) los costes que se utilizan tanto para las operaciones realizadas por la sucursal como para las operaciones de la oficina central en otro Estado miembro.
Los sujetos pasivos de los Países Bajos suelen contentarse con calcular un tipo de recuperación del IVA soportado (prorrateado) para aplicarlo a los gastos generales. Basándose en la sentencia del TJCE en el asunto Morgan Stanley, el cálculo tendría que ser más preciso si los costes se utilizan para operaciones específicas de establecimientos extranjeros de la empresa.

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Hasta finales de 2015, las unidades de gobierno local tenían derecho a utilizar una deducción prorrateada del IVA en relación con los gastos generales (es decir, los relacionados con el funcionamiento general de las unidades de gobierno local). La deducción del IVA se basaba en la prorrata indicada en el artículo 90, apartado 2, de la Ley del Impuesto sobre Bienes y Servicios (en adelante, “la Ley del IVA”). La citada prorrata, según la sentencia del Tribunal Supremo Administrativo de 24 de octubre de 2011 (ref. I FPS 9/10), La prorrata se refiere a una parte del volumen de negocios anual resultante de las actividades respecto de las cuales el contribuyente goza del derecho a reducir la cuantía del impuesto repercutido en el conjunto del volumen de negocios tanto en las actividades respecto de las cuales goza del derecho a reducir la cuantía del impuesto repercutido como en las actividades respecto de las cuales no goza de tal derecho. Al mismo tiempo, se han omitido las actividades que no entran en el ámbito de aplicación de la Ley del IVA, es decir, las que constituyen una parte importante de los ingresos de las entidades locales. En consecuencia, el valor de la prorrata en las unidades de gobierno local fluctuó hasta el 90%.

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El 3 de octubre de 2018 se publicaron las conclusiones emitidas por el Abogado General (“AG”) del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (“TJUE”) en el caso Morgan Stanley & Co International plc (“Morgan Stanley”) (caso nº C-165/17). Este caso se refiere a la recuperación del IVA de los costes incurridos por un establecimiento fijo que también se utiliza para las actividades de una oficina central extranjera. El fiscal general concluyó que debe aplicarse un derecho de recuperación prorrateado a dichos costes. Esta prorrata transfronteriza debe calcularse en función de las actividades del establecimiento permanente y de las actividades de la sede central. Para ello, el IVA sólo puede recuperarse si el volumen de negocios para el que existe un derecho de recuperación del IVA se genera según las normas del país de residencia del establecimiento permanente y según las normas del país de residencia de la sede social.
El establecimiento permanente francés recuperó íntegramente el IVA sobre los costes en que incurrió, también en la medida en que la totalidad o parte de estos costes se utilizaron para actividades de la sede central. Morgan Stanley consideraba que había que ignorar las actividades de la sede central en el Reino Unido, lo que significaba que, a efectos del cálculo del derecho de recuperación, sólo quedaba el volumen de negocios de origen francés que permitía la recuperación del IVA.

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Pro rata es un término latino que se utiliza para describir un reparto proporcional. Se traduce esencialmente como “en proporción”, lo que significa un proceso en el que lo que se asigna se distribuye en porciones iguales.
Si se reparte algo a las personas a prorrata, significa que se asigna una cantidad a una persona en función de su participación en el conjunto. El cálculo de prorrateo puede utilizarse para determinar las porciones adecuadas de cualquier conjunto, pero se utiliza a menudo en las finanzas empresariales.
El prorrateo suele significar que cada parte o persona recibe su parte justa en proporción al conjunto. Los cálculos de prorrateo se pueden utilizar en muchas áreas, incluyendo la determinación de los pagos de dividendos, que son pagos en efectivo de las empresas a los accionistas. El prorrateo también se utiliza para determinar el importe de la prima debida por una póliza de seguro que sólo cubre un plazo parcial. La asignación de la parte adecuada de un tipo de interés anual a un plazo más corto también puede hacerse mediante prorrateo.